第一章 總論
第三節(jié) 會計基礎(chǔ)
一、會計基礎(chǔ)的概念和種類
會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ)，簡稱會計基礎(chǔ)。會計基礎(chǔ)主要有兩種：權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。
二、權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。(兩個凡要記住)。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生時就進(jìn)行確認(rèn)，而不是等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。
例如，甲企業(yè)2008年6月銷售給乙企業(yè)一批商品醫(yī)學(xué).全在線52667788.cn，根據(jù)合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于當(dāng)年9月付款。乙企業(yè)信用良好，財務(wù)狀況穩(wěn)定。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，甲企業(yè)確認(rèn)收入的時間是2008年6月，而不是2008年9月。
又如，C公司2010年9月以銀行存款8800元支付某項(xiàng)租入設(shè)備9月份和10月份兩個月的租金。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，此項(xiàng)業(yè)務(wù)，C公司應(yīng)在2010年9月份和10月份分別確認(rèn)費(fèi)用4400元，而不應(yīng)在9月份一次確認(rèn)費(fèi)用8800元。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：
銷售款未收到——應(yīng)該作為當(dāng)期的收入
預(yù)收的銷售款——不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入
計提借款利息——應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用
預(yù)付下期租金——不應(yīng)該作為當(dāng)期的費(fèi)用
三、收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。在這種會計基礎(chǔ)下，凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金(包括銀行存款)的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理;凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金(包括銀行存款)付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。(兩個凡要記住)
對于上面例題中，甲企業(yè)2008年6月銷售商品，2008年9月才能收到貨款，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，甲企業(yè)應(yīng)9月份收到現(xiàn)金時才能確認(rèn)收入。對于C公司，按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求，9月所付8800元應(yīng)全部作為9月份的費(fèi)用。
顯然，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入與費(fèi)用，會使得各有關(guān)會計期間損益的確定更為合理。在實(shí)際工作中，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告并非絕對只能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生金額很小，對企業(yè)經(jīng)營成果基本沒有影響的情況下，根據(jù)重要性原則，為簡化核算，可采用收付實(shí)現(xiàn)制。例如，某企業(yè)1月份訂全年報刊一份，金額360元。該項(xiàng)業(yè)務(wù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)處理52667788.cn，每月應(yīng)計費(fèi)用30元，每月均需對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理;若按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)處理，支付報刊費(fèi)當(dāng)月，即可將360元全部計入費(fèi)用，其他月份不再需要對該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。由于費(fèi)用金額小，采用收付實(shí)現(xiàn)制對企業(yè)盈虧沒有實(shí)質(zhì)性影響，而且會計處理簡化，節(jié)約了核算成本。因此，可以選擇使用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。
目前，我國的行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。
【例題16·判斷題】在我國，各單位會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。( )
【答案】×
【例題17·單選題】某企業(yè)1月份發(fā)生下列支出：
(1)預(yù)付全年倉庫租金36000元;
(2)支付上年第4季度銀行借款利息16200元;
(3)以現(xiàn)金520元購買行政管理部門使用的辦公用品;
(4)預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息4500元。
按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的本月費(fèi)用為( )。
A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元
【答案】B
【解析】本月費(fèi)用=36000×1/12+520+4500=8020
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