2012年河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(7)

(一)借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。

(二)借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。

注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向。

(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，會計科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計科目的結(jié)構(gòu)具體如下：

1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在借方。

期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計科目的期末余額一般在貸方。

期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)

成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。

4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)

(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)

收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。

(2)費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)

費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。

小結(jié)：方向規(guī)律總結(jié)：

【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入-費(fèi)用=利潤

C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額

D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額

【答案】A

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